早在2018年1月1日起實行的《企業會計準則第14號——收入》就重新規定：企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入。而基于完成履約義務和建設單位簽字確認結算之間的時間差，工程成本和已確認毛利仍然會構成建筑企業的已完工未結算資產。

一般而言，已完工未結算資產款在資產總額中占比較大，其質量會影響建筑企業的資產質量；已完工未結算的存在，也會給建筑企業帶來經濟風險、履約風險乃至經營風險。對于工程項目而言，唯有加強對于已完工未結算的管理，方能夠有效防控風險。

已完工未結算資產的形成原因

作為施工企業特有的財務報表項目，已完工未結算資產是在結算方式、計量規則、管理方式等因素的作用下產生的。

首先，已完工未結算資產的形成與合同約定的結算方式有關。工程結算的方式包括按月結算、分段結算等。以按月結算為例，當月完成的工程量至下個月才能獲取業主的工程結算單，加上有的業主拖延結算進程，或是遇到質量缺陷整改未到位、工期延誤責任未認定等情況，結算周期還會延長，已完工未結算現象也會出現。

其次，已完工未結算資產的形成與雙方采取的計量規則有關。從計量方式上看，無論是采用投入法還是產出法確定履約進度，都可能產生預估成本與實際成本、預測毛利與實際毛利的差異；從計量條件上看，一些工程量雖未滿足計量條件，但用于工程實體的人材機費用、現場經費等成本支出均已進入財務核算——這些因素都會導致已完工未結算的發生。

此外，一些人為管理漏洞也會造成已完工未結算。與業務人員水平有關的工程量計量漏項，與合同管理水平有關的價差未及時與業主達成書面調整文件、工程變更聯系單未及時簽證，以及在工程變更、索賠和業主獎勵情況下未及時調整，也是影響已完工未結算的重要因素。

已完工未結算工程的風險分析

在新會計準則下，已完工未結算作為合同資產反映。但已完工未結算畢竟不是真實的資產，其存在可能給施工企業的資產質量、項目管理、企業經營帶來風險。

就資產質量看，一方面，已完工未結算的變現能力影響著資產負債表的質量：由于業主不予結算或久拖未結可能給施工企業帶來資金回收風險和資金貶值風險，這一潛在的會計信息失真風險會影響報表資產質量。另一方面，已完工未結算的背后還隱藏著對會計準則的濫用風險：在指標考核的壓力下，一些施工企業可能會利用已完工未結算隱藏虧損、虛報利潤。

就項目管理看，已完工未結算款回收不及時可能影響項目正常的施工作業，增大結算資料遺失風險、工程延期風險、質量保修風險，施工企業面臨的匯率風險和稅率風險可能有所抬頭，甚至給項目流動資金周轉帶來困難；已完工未結算款回收不徹底會加大項目虧損，施工企業也可能面臨項目人員流動風險以及來自供應商的索賠風險。

就企業經營看，已完工未結算計量過程中潛在的人為因素，可能為造價咨詢方錯報、監理方舞弊等現象提供溫床，增大施工企業的損失風險敞口；結算過程中的持久拉鋸也可能致使企業面臨財務成本增加以及項目部解散和參建五方主體人員離職帶來的證據與信息遺失風險。

已完工未結算工程的管理措施

已完工未結算是施工企業重要的風險來源，施工企業有必要從合同管理、項目管理、財務管理三方面加強相關風險的防范，減少其對于生產和經營的影響。

圍繞合同管理，首先施工企業應強化合同審查，保證合同中結算相關條款的清晰、可操作；其次應強化合同履行，縮短符合業主結算條件的已完工未結算的批復周期，針對未符合業主結算條件的已完工未結算抓好落實，并及時計量合同外變更、索賠等項目的收入。

圍繞項目管理，一方面施工企業應落實資料專人專管制度，由專人負責工程簽證單、變更聯系單等相關原始資料的收集、保管和簽章跟進；另一方面應強化內部管理水平，增強施工部門、造價部門、項目管理等的協同配合，并增進施工人員、造價人員、項目管理人員的業務水平。

圍繞財務管理，施工企業在會計方面應規范會計行為，督促會計人員熟悉施工工序、了解收入確認業務，從源頭把好會計核算關，確保已完工未結算與實物工程量相對應；在造價管理方面應加強內部成本核算，對項目預計總收入和預計總成本進行定期檢查和及時糾偏，實時指出合同管理和項目管理存在的問題。

在財務分析中，已完未結算資工產的存在會降低資產凈利率、權益凈利率，影響施工企業的綜合指標。因此一般而言，已完工未結算占成本的比重不宜大于20%，此時財務風險處于安全范圍；一旦該比重超過30%，公司財務風險便進入了危機區。對于施工企業而言，應強化對于已完工未計算的管理和控制工作，從而降低財務風險、經濟風險和經營風險。